高新技術(shù)企業(yè)認定：科技人員占比與人工占比關(guān)系
發(fā)布時間：2020-04-03內(nèi)容編輯：宇辰管理
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企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。高企認定當中的科技人員是最廣義的界定，和研發(fā)項目有關(guān)便可入選。其中，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。評審認定要求標注科技人員工作崗位，以此來判斷該人員是否屬于科技人員?？萍既藛T的崗位可按市場調(diào)研和數(shù)據(jù)采集、樣品圖紙設(shè)計、樣品測試等科研活動過程來進行設(shè)定，比如，檢測中心及車間骨干人員，直接提供技術(shù)服務(wù)的品管部，從事管理的有技術(shù)副總、生產(chǎn)副總等。科技人員占比是企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值，該占比按照全年月平均計算作為科技人員的統(tǒng)計依據(jù)，比例不低于10%；在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。統(tǒng)計時，不滿足上述規(guī)定要求的，自然會被排除在科技人員占比的統(tǒng)計數(shù)據(jù)之外。但是，在研發(fā)費用人工歸集則不然。
研發(fā)人員人工費用歸集
實務(wù)當中，研發(fā)費用人工是按照項目進行歸集，符合要求的便可歸集入研發(fā)費用人工，未滿183天的科技人員等人工自然也包括在內(nèi)。對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。
對于專職研發(fā)人員的分攤方法其實很多，實務(wù)當中通常采用工時考勤法。
多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《工作指引》對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2017年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除。考慮到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。
案例
果果有限公司從事高分子分離膜材料研制開發(fā)和銷售，2020年擬申請高新技術(shù)企業(yè)申請認定。菠蘿果會計師事務(wù)所接受該公司委托進行專項審計。
該公司2017年—2019年銷售收入總額為1800萬元，2200萬元和3000萬元，合計7000萬元；三年研發(fā)費用分別為112萬元、123萬元和121萬元，合計356萬元。近三個會計年度研究開發(fā)費用總額與銷售收入總額比值為5.09%，符合高新認定研發(fā)費用占比要求。
該公司19年職工總數(shù)及科技人員清單匯總為：職工總數(shù)為112人，科技人員為15人。職工總數(shù)和科技人員已將工作未滿183天的臨時工剔除。近三年列支的研究開發(fā)費用及人員人工情況如下：（單位：萬元）
審計人員檢查時發(fā)現(xiàn)果果公司研究開發(fā)費用人工明細賬中有非研發(fā)人員列支的情況，且均無法提供合理分配依據(jù)：2019年有一筆2萬元的歸入項目RD10上。遂提請企業(yè)調(diào)整，企業(yè)科技人員包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。審計小組對該公司提供的三年臨時工全年工資表進行抽樣調(diào)查，同時對近一年職工總數(shù)按照全年月平均進行重新計算，與該公司提供數(shù)據(jù)結(jié)果一致。審計小組追加2018年至2020年三年輔助人員工資的支付記錄，該公司無法提供研究開發(fā)項目工時統(tǒng)計以及各項目的工資費用分配依據(jù)。審計人員認為該公司將非研發(fā)人員人工工資薪金列入研究開發(fā)費用沒有提供合理依據(jù)，分別核減2018年研究開發(fā)費用人員人工費用18.2萬元（1月、3月、5月和9月四項輔助人員工資歸入項目RD6-RD8），2019年研究開發(fā)費用人員人工2萬元。核減調(diào)整后近三個會計年度研究開發(fā)費用總額為335.8萬元，研發(fā)費用占比由5.09%變?yōu)?.80%。
