隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科技創(chuàng)新已成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要課題。企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除政策作為推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要引擎，對于降低企業(yè)創(chuàng)新成本、促進企業(yè)發(fā)展具有重要作用。為了破除政策迷思，繞開理解誤區(qū)，更好地幫助納稅人明晰政策口徑和適用標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)將研發(fā)費用加計扣除政策要點進行梳理，讓納稅人一貼在手，政策了然、紅利盡享。

政策概述

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

 政策要點

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，沒有先進層級要求，研發(fā)失敗、未形成專利等知識產(chǎn)權(quán)、虧損（不加大會計虧損）、免稅企業(yè)均可按規(guī)定申報享受。

扣除標(biāo)準(zhǔn)

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

允許加計扣除的研發(fā)

費用范圍

1.人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

不得享受研發(fā)費用

加計扣除的項目

1.產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)升級；

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等成果的直接應(yīng)用；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變（而不是“實質(zhì)性改進”）；

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 

不適用研發(fā)費用

加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)；

2.住宿和餐飲業(yè)；

3.批發(fā)和零售業(yè)；

4.房地產(chǎn)業(yè)；

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6.娛樂業(yè)；

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 

留存?zhèn)洳橘Y料

自2017年屬期起，企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

案例展示

某制造企業(yè)2018年收入為1200萬，納稅調(diào)整可扣除成本費用為900萬元，其中研發(fā)費用支出200萬元，全部為費用化支出，企業(yè)所得稅稅率25%。

未享受研發(fā)費用加計扣除應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

(1200-900)×25%=75萬元

研發(fā)費用符合2015年政策規(guī)定，按50%加計扣除后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

(1200-900-200×50%)×25%=50萬元

研發(fā)費用符合2017年政策規(guī)定，按75%加計扣除后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

 (1200-900-200×75%)×25%=37.5萬元